4月7日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于做好當(dāng)前上市公司等年度報(bào)告審計(jì)與披露工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》，允許公司因其自身或委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所受疫情影響無(wú)法完成審計(jì)工作，客觀(guān)上不能按照《證券法》規(guī)定披露經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的年度報(bào)告的，原則上不晚于6月30日延期披露。對(duì)行業(yè)來(lái)說(shuō)，這一政策發(fā)布期盼已久。雖然國(guó)內(nèi)疫情防控已取得重大的階段性勝利，但國(guó)際形勢(shì)依然嚴(yán)峻。其他國(guó)家和地區(qū)的公司審計(jì)受到哪些影響？應(yīng)如何解決？
      近日，馬來(lái)西亞會(huì)計(jì)師公會(huì)（下稱(chēng)“公會(huì)”）工作人員，對(duì)審計(jì)師提出的13個(gè)與新冠肺炎疫情爆發(fā)相關(guān)的問(wèn)題予以解答。大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所第一時(shí)間關(guān)注，并以系列文章方式分享，希望對(duì)同行有借鑒意義。
常見(jiàn)問(wèn)題解答清單歸類(lèi)如下：審計(jì)的一般考慮、集團(tuán)審計(jì)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、期后事項(xiàng)、審計(jì)報(bào)告等。

集團(tuán)審計(jì)

      問(wèn)題4：集團(tuán)項(xiàng)目組與組成部分審計(jì)師之間需要預(yù)期溝通哪些內(nèi)容？
      ISA 600第42段指出：“集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)與組成部分審計(jì)師的溝通。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)：①與組成部分審計(jì)師、組成部分管理層或集團(tuán)管理層（如適用）討論在評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)。②確定是否有必要復(fù)核組成部分審計(jì)師的審計(jì)工作底稿相關(guān)部分。”

      在實(shí)務(wù)中，集體項(xiàng)目組一般通過(guò)信件或電子郵件以書(shū)面形式進(jìn)行溝通，隨后可以舉行面對(duì)面會(huì)議或電話(huà)會(huì)議，以便對(duì)組成部分審計(jì)師進(jìn)行后續(xù)督導(dǎo)，并澄清其面臨的任何事項(xiàng)或問(wèn)題。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和通信速度的提高，使用視頻會(huì)議和其他技術(shù)（包括文檔協(xié)作），可以成為信息交流的更有效的傳播媒介。
      ISA 600第41段規(guī)定：“集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分審計(jì)師溝通與得出集團(tuán)審計(jì)結(jié)論相關(guān)的事項(xiàng)。溝通的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：①組成部分審計(jì)師是否已遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對(duì)獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力的要求。②組成部分審計(jì)師是否已遵守集團(tuán)項(xiàng)目組的要求。③指出作為組成部分審計(jì)師出具報(bào)告對(duì)象的組成部分財(cái)務(wù)信息。④因違反法律法規(guī)而可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的信息。⑤組成部分財(cái)務(wù)信息中未更正錯(cuò)報(bào)的清單（清單不必包括低于集團(tuán)項(xiàng)目組通報(bào)的臨界值且明顯微小的錯(cuò)報(bào)）。⑥表明可能存在管理層偏向的跡象。⑦描述識(shí)別出的組成部分層面值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。⑧組成部分審計(jì)師向組成部分治理層已通報(bào)或擬通報(bào)的其他重大事項(xiàng)，包括涉及組成部分管理層、在組成部分層面內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑。⑨可能與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)或者組成部分審計(jì)師期望集團(tuán)項(xiàng)目組加以關(guān)注的其他事項(xiàng)，包括在組成部分審計(jì)師要求組成部分管理層提供的書(shū)面聲明中指出的例外事項(xiàng)。⑩組成部分審計(jì)師的總體發(fā)現(xiàn)、得出的結(jié)論和形成的意見(jiàn)。”
      集團(tuán)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)考慮組成部分對(duì)集團(tuán)審計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)（參見(jiàn)問(wèn)題7）和期后事項(xiàng)（參見(jiàn)之后的問(wèn)題8）方面的影響。

      問(wèn)題5：疫情爆發(fā)期間，集團(tuán)項(xiàng)目組可采用哪些方法來(lái)復(fù)核組成部分審計(jì)師所完成的工作？

      在正常情況下，集團(tuán)項(xiàng)目組可以走訪(fǎng)組成部分審計(jì)師，與其討論已發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)，或者復(fù)核組成部分審計(jì)師的相關(guān)審計(jì)工作底稿。
      受疫情爆發(fā)的影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)限制其員工出差，因此在評(píng)價(jià)和復(fù)核組成部分審計(jì)師的工作時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)考慮這些出差限制對(duì)該項(xiàng)工作的影響。根據(jù)ISA 230的要求，審計(jì)檔案是指一個(gè)或多個(gè)文件夾或其他存儲(chǔ)介質(zhì)，以實(shí)物或電子形式存儲(chǔ)構(gòu)成某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的審計(jì)工作底稿的記錄。
      為滿(mǎn)足ISA 600的要求，集團(tuán)項(xiàng)目組可考慮是否可以采用替代程序，使他們能夠證明其對(duì)組成部分審計(jì)師的工作進(jìn)行了復(fù)核和評(píng)價(jià)。
      例如，集團(tuán)項(xiàng)目組可以：①如果組成部分審計(jì)師的審計(jì)檔案是以電子形式存儲(chǔ)，要求組成部分審計(jì)師允許集團(tuán)項(xiàng)目組以遠(yuǎn)程訪(fǎng)問(wèn)的形式復(fù)核這些檔案。②要求組成部分審計(jì)師寄送相關(guān)檔案的副本，供集團(tuán)項(xiàng)目組進(jìn)行復(fù)核。③要求組成部分審計(jì)師通過(guò)視頻會(huì)議與集團(tuán)項(xiàng)目組討論其審計(jì)工作。④要求組成部分審計(jì)師提交詳細(xì)的審查表。⑤如果集團(tuán)總部有集成財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，則要求管理層直接向集團(tuán)項(xiàng)目組提供信息用于查驗(yàn)。⑥要求組成部分審計(jì)師提供詳細(xì)的報(bào)告?zhèn)渫洠渲袘?yīng)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及重大估計(jì)和判斷中可能存在的管理層偏差跡象。

      問(wèn)題6：集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分審計(jì)師所完成的工作負(fù)有哪些責(zé)任？

      ISA 600第44段規(guī)定：“審計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，從而得出合理的結(jié)論以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)合并過(guò)程實(shí)施的審計(jì)程序以及由集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分審計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作，是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為形成集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。”
      ISA 600應(yīng)用指南第A(yíng)62段指出：“如果認(rèn)為未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)作為形成集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，集團(tuán)項(xiàng)目組可以要求組成部分審計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加的程序。如果不可行，集團(tuán)項(xiàng)目組可以直接對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施程序。”

持續(xù)經(jīng)營(yíng)

      問(wèn)題7：疫情爆發(fā)對(duì)審計(jì)師評(píng)估管理層對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力所做的估計(jì)有何影響？
      審計(jì)師與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的責(zé)任是就管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出結(jié)論，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)就被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。
      在評(píng)價(jià)管理層對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出的評(píng)估時(shí)，審計(jì)師的評(píng)價(jià)期間應(yīng)當(dāng)與管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)或法律法規(guī)（如果法律法規(guī)要求的期間更長(zhǎng)）的規(guī)定做出評(píng)估的涵蓋期間相同，并且審計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力涵蓋的期間不少于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月。
      ISA 570（修訂版）第11段指出：“針對(duì)有關(guān)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持警覺(jué)。”

      ISA 570（修訂版）應(yīng)用指南第A(yíng)7段提供如下指引：“如果在審計(jì)過(guò)程中獲取了影響風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的額外審計(jì)證據(jù)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)ISA 315（修訂版）的要求修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)地修改計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序。如果審計(jì)師完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，除實(shí)施ISA 570（修訂版）第16段規(guī)定的審計(jì)程序外，審計(jì)師可能還需要修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。這些事項(xiàng)或情況還可能影響審計(jì)師用以應(yīng)對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。ISA 330及其應(yīng)用指南對(duì)此做出了規(guī)定并提供了指引。”
      新冠肺炎疫情的爆發(fā)對(duì)各行業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)情況產(chǎn)生了不同程度的影響。
      ISA 570（修訂版）應(yīng)用指南第A(yíng)3段描述了單獨(dú)或匯總起來(lái)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況的示例。
      在此，審計(jì)師應(yīng)執(zhí)行如下程序并將疫情爆發(fā)的影響加以考慮：①確定管理層是否已對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出初步評(píng)估，并評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃。如果管理層尚未對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估，審計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)其進(jìn)行評(píng)估。②考慮自管理層做出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息（考慮到新冠肺炎疫情數(shù)據(jù)報(bào)告每天都有更新）。③評(píng)價(jià)用于編制現(xiàn)金流預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測(cè)所基于的假設(shè)是否具有充分的證據(jù)支持（參考ISA 540（修訂版）獲取詳細(xì)指引）。④要求管理層和治理層（如適用）提供有關(guān)未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書(shū)面聲明（參考ISA 580獲取詳細(xì)指引）。
      如果認(rèn)為管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適合具體情況，但存在重大不確定性，請(qǐng)參閱問(wèn)題11獲取進(jìn)一步指引，相反如果認(rèn)為管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是不適當(dāng)?shù)模?qǐng)參閱之后的問(wèn)題12獲取進(jìn)一步指引。
      如果管理層不愿按照審計(jì)師的要求做出評(píng)估或延長(zhǎng)評(píng)估期間，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這一情況對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，相關(guān)詳細(xì)指引請(qǐng)參閱之后的問(wèn)題9。

      注：相關(guān)問(wèn)題解答由公會(huì)的工作人員作出，不代表公會(huì)觀(guān)點(diǎn)。審計(jì)師還應(yīng)持續(xù)做出專(zhuān)業(yè)判斷，以確定這些常見(jiàn)問(wèn)題解答是否適當(dāng)，是否與其情況相關(guān)。

未完待續(xù)……