4月7日，中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于做好當(dāng)前上市公司等年度報(bào)告審計(jì)與披露工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》，允許公司因其自身或委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所受疫情影響無法完成審計(jì)工作，客觀上不能按照《證券法》規(guī)定披露經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的年度報(bào)告的，原則上不晚于6月30日延期披露。對(duì)行業(yè)來說，這一政策發(fā)布期盼已久。雖然國內(nèi)疫情防控已取得重大的階段性勝利，但國際形勢依然嚴(yán)峻。其他國家和地區(qū)的公司審計(jì)受到哪些影響？應(yīng)如何解決？
      近日，馬來西亞會(huì)計(jì)師公會(huì)（下稱“公會(huì)”）工作人員，對(duì)審計(jì)師提出的13個(gè)與新冠肺炎疫情爆發(fā)相關(guān)的問題予以解答。大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所第一時(shí)間關(guān)注，并以系列文章方式分享，希望對(duì)同行有借鑒意義。
常見問題解答清單歸類如下：審計(jì)的一般考慮、集團(tuán)審計(jì)、持續(xù)經(jīng)營、期后事項(xiàng)、審計(jì)報(bào)告等。

期后事項(xiàng)

      問題8：審計(jì)師對(duì)受新冠肺炎疫情影響的期后事項(xiàng)應(yīng)做哪些工作？
      ISA 560要求審計(jì)師應(yīng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)是否已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映。
      審計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和治理層（如適用），確定疫情爆發(fā)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，包括但不限于詢問其對(duì)業(yè)務(wù)彈性和現(xiàn)金流狀況的討論以及是否存在任何未啟用的設(shè)施。
      審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。
      例如，審計(jì)師可以就如下事項(xiàng)進(jìn)行詢問：①是否已發(fā)生新的承諾、借款或擔(dān)保。②是否已出售或購買資產(chǎn)，或者計(jì)劃出售或購買資產(chǎn)。③是否已增加資本或發(fā)行債務(wù)工具（如發(fā)行新的股票或債券），或者是否已簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議。④或有事項(xiàng)是否已發(fā)生新的進(jìn)展。⑤是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)所采用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)性的事項(xiàng)（如影響持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)性的事項(xiàng)）。⑥是否已發(fā)生與財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)或準(zhǔn)備計(jì)提相關(guān)的事項(xiàng)。⑦是否已發(fā)生與資產(chǎn)可收回性相關(guān)的事項(xiàng)。
      當(dāng)隨一個(gè)財(cái)報(bào)年度結(jié)束存在波動(dòng)性和不確定性的事項(xiàng)特別重大和影響廣泛，以至于無法執(zhí)行令人滿意的期后事項(xiàng)審計(jì)程序，這就表明審計(jì)范圍受限，在這種情況下請(qǐng)參閱問題9的指引來考慮出具審計(jì)意見的類型。

審計(jì)報(bào)告

      問題9：審計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生什么影響？
      審計(jì)師應(yīng)根據(jù)ISA 705（修訂版）中的以下規(guī)定考慮發(fā)表非無保留審計(jì)意見：①第7段項(xiàng)目（b）——審計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見，當(dāng)其無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。②第9段——審計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見，當(dāng)其無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性。

      當(dāng)審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見時(shí)，不得在審計(jì)報(bào)告中包含ISA 701規(guī)定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，也不得在審計(jì)報(bào)告中包含ISA 720（修訂版）規(guī)定的其他信息部分。
      如果審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無保留審計(jì)意見，除ISA 700（修訂版）要求的特定要素外，審計(jì)師還應(yīng)：①對(duì)“形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)”部分使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“形成保留意見的基礎(chǔ)”“形成否定意見的基礎(chǔ)”或“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”。②應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)部分說明導(dǎo)致發(fā)表非無保留審計(jì)意見的事項(xiàng)。

      問題10：因疫情爆發(fā)而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額、分類或列報(bào)的遺漏、披露不當(dāng)或錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生什么影響？

      錯(cuò)報(bào)還包括根據(jù)審計(jì)師的判斷，為了保證財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面公允（即以真實(shí)和公正的視角）反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對(duì)賬戶余額、分類、列報(bào)或披露所做的必要調(diào)整。
      審計(jì)師應(yīng)根據(jù)ISA 705（修訂版）中的以下規(guī)定考慮發(fā)表非無保留審計(jì)意見：①第7段項(xiàng)目（a）——審計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見，當(dāng)其在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性。②第8段——審計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見，當(dāng)其在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性。

      有關(guān)“形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)”部分的進(jìn)一步要求，請(qǐng)參閱上文問題9。

      問題11：因?qū)е聦?duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生什么影響？
      如果導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，則會(huì)有下面兩種情況：①財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)重大不確定性已做出充分披露，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分。②財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)重大不確定性未做出充分披露，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照ISA 705（修訂版）的規(guī)定，恰當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

      問題12：因運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不恰當(dāng)?shù)臅?huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生什么影響？

      如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表已按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，但根據(jù)判斷認(rèn)為管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)模瑢徲?jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。

      問題13：是否需要在審計(jì)報(bào)告中增加與疫情爆發(fā)相關(guān)的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段？
      ISA 706（修訂版）第8段規(guī)定：“如果認(rèn)為有必要提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān) 重要的事項(xiàng)，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：①按照ISA 705（修訂版）的規(guī)定，該事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師發(fā)表非無保留意見。②當(dāng)ISA 701適用時(shí)，該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
      如果新冠肺炎疫情爆發(fā)未被作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，且其對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況已有并將持續(xù)產(chǎn)生重大影響，審計(jì)師可考慮是否有必要按照ISA 706（修訂版）的規(guī)定增加與其相關(guān)的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

      相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)列表

      注：相關(guān)問題解答由公會(huì)的工作人員作出，不代表公會(huì)觀點(diǎn)。審計(jì)師還應(yīng)持續(xù)做出專業(yè)判斷，以確定這些常見問題解答是否適當(dāng)，是否與其情況相關(guān)。

The End