近日，國際會計師職業(yè)道德準則理事會（IESBA）發(fā)布了《在新冠肺炎疫情下對職業(yè)道德和獨立性考慮的問題解答》手冊，以應對在新冠肺炎疫情下國際會計師職業(yè)道德守則（包括國際獨立性標準）中職業(yè)道德和獨立性所面臨的挑戰(zhàn)和風險。
      其主要內(nèi)容包括兩個部分（9個問題），一是與所有職業(yè)會計師相關(guān)的主題，包括對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影響、防范措施、外在壓力、編制或列報信息、應對違反法律法規(guī)行為等；二是與審計人員和其他執(zhí)業(yè)的職業(yè)會計師相關(guān)的主題，包括收費、為鑒證客戶提供非鑒證服務（含提供建議和幫助）、與審計客戶長期存在業(yè)務關(guān)系（含關(guān)鍵審計合伙人輪換）、與治理層的溝通等。
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      問：面對疫情相關(guān)的壓力時，從職業(yè)道德角度來看，職業(yè)會計師應該關(guān)注哪些方面？
      答：除了對公共衛(wèi)生的影響外，疫情的爆發(fā)還對全球經(jīng)濟造成了巨大的財務損失。因此，許多公司和組織都面臨經(jīng)營成本支付或持續(xù)經(jīng)營方面的嚴峻壓力。相應地，在這些公司和組織中工作的職業(yè)會計師可能會面臨各種各樣的壓力，從而導致他們違反職業(yè)道德基本原則。這些可能與疫情環(huán)境相關(guān)的例子包括：
      （1）與信息的準備和呈報相關(guān)的壓力，比如，職業(yè)會計師可能面臨來自監(jiān)管者、客戶或其他方的壓力；

      ①向出借人、債權(quán)人或政府機構(gòu)報告誤導性信息；

      ②為維持投資項目和收購，而虛報收入或收益率、虛列支出。

      （2）與利誘相關(guān)的壓力。疫情的爆發(fā)為提供非法收入等引誘方式創(chuàng)造了更多的機會，比如，職業(yè)會計師可能會被強迫提供或接受某項利誘，以便在疫情期間買到短缺的個人防護設(shè)備，或者進行欺詐性申報以獲得政府補助或貸款。

      守則禁止職業(yè)會計師提供或接受被用來或被認為是用來（從合理并知情的第三方視角來看）意在產(chǎn)生不當影響收受者或其他個人行為的利誘。

      （3）與沒有足夠的專業(yè)勝任力或保持應有的關(guān)注進行職業(yè)活動相關(guān)的壓力。這種突然轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)模式的工作方法，連同許多主體面臨的保持有效經(jīng)營的壓力，可能會使職業(yè)會計師受到來自監(jiān)管者、客戶或其他方的壓力，從而執(zhí)行一些沒有足夠能力或經(jīng)驗，或在不切實際的時間期限內(nèi)完成的任務安排。

      （4）與違反法律法規(guī)相關(guān)的壓力。比如，職業(yè)會計師可能會受到來自他們的監(jiān)管者或其他方面的壓力，來偽造報送一些與申請疫情相關(guān)的政府補助或補貼貸款的信息。偽造這些信息將會危及職業(yè)會計師的誠信原則。

      （5）與利益沖突相關(guān)的壓力。一個負責選取供應商的職業(yè)會計師可能會因面臨壓力，而選擇一個因疫情導致其家庭成員遭遇財務困境的供應商。

      守則要求職業(yè)會計師不得因來自其他人的壓力，也不得向其他人施加壓力，導致打破對職業(yè)道德基本原則的遵守。守則明確闡釋了如何來識別、評估和應對因壓力導致的不利影響。

      問：在疫情爆發(fā)期間，會計師編制或提報信息時需要注意哪些方面？

      答：在編制或提報信息時，守則要求職業(yè)會計師必須避免不當誤導或影響合同或管理結(jié)果。相應地，守則要求職業(yè)會計師應當保持職業(yè)判斷，從而使得事項在所有重大方面都被準確和公允地反映，所有經(jīng)營活動和交易的實質(zhì)都被清晰地描述，并且其分類和計量信息是及時和適當?shù)?。同時，它也承認在編制或提報信息做出職業(yè)判斷時，也可能會存在主觀性。

      因為疫情的影響，許多主體正遭受流動性或償付能力危機。在此困局中，職業(yè)會計師必須時刻警惕主體進行相關(guān)方面操作動機的機會和風險，如虛報不利發(fā)展情況、隱瞞重要信息的披露，或描繪一個虛假或誤導性的財務境況。進一步來說，這次危機為主體創(chuàng)造了機會，來建立所謂的“餅干罐”儲備，以用來平滑未來的財務業(yè)績。因此，以上所述的職業(yè)會計師的道德責任變得尤其重要。而且，守則也要求職業(yè)會計師在進行酌情處理時不得有意誤導他人或不恰當?shù)赜绊懞贤虮O(jiān)管結(jié)果。

      職業(yè)會計師還應當始終遵守職業(yè)道德基本原則，并且維護職業(yè)信譽。

      問：疫情期間，在違反法律法規(guī)方面需要注意哪些方面？

      答：疫情為欺詐創(chuàng)造了機會，包括采購欺詐（尤其是個人防護設(shè)備）、網(wǎng)絡(luò)欺詐（比如銷售假冒的醫(yī)療物資）、為獲得政府支持而欺詐性申報、以及捐贈冒頂欺詐等。一些企業(yè)可能還會有意或無意地違反社交隔離和其他與疫情防控相關(guān)的公共衛(wèi)生安全法律或規(guī)定，以及違反與勞動和雇傭相關(guān)的福利政策等。這時候，職業(yè)會計師格外需要保持警惕。

      此外，疫情還導致許多主體在一些緊急的業(yè)務和經(jīng)營挑戰(zhàn)中掙扎，包括與人力相關(guān)的投資、流動性和償付能力。這些財務困境和其他壓力，可能會影響那些為遵循法律法規(guī)設(shè)置的企業(yè)政策或流程的執(zhí)行和監(jiān)控，以至于一些主體可能會違反某些法律或法規(guī)的要求。

      守則為企業(yè)的職業(yè)會計師和公共管理主體的職業(yè)會計師建立了一個完善的框架，來應對違反法律法規(guī)或疑似違反的情況，包括與管理層討論，在聘用單位或客戶內(nèi)部強調(diào)該問題，評估管理層和治理層應對的恰當性，以及為公眾利益考慮確定是否需要采取進一步行動。